企业固定资产修理的税收筹划实例

  固定资产具有单位价值高、使用周期长、风险大的特点，在公司制作经营和生存发展中处于主体地位。固定资产在使用的过程中，由于各个组成部分的耐用程度不同或使用的条件不同，往往会因局部或是大部分损坏而发生修理、改建或扩建等后续性支出，这些支出的资本化或是费用化，由于其税务处理上存在的差异，进而影响到企业增值税和所得税的缴纳。因此，在实际在做的工作中，一定要重视固定资产修理的税收筹划。

  根据《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）的规定，符合以下条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

  同时，根据《办法》的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接在税前扣除；而固定资产改良支出必须资本化。企业发生的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延资产，在不短于５年的期间内平均摊销。也就是说，资本化的支出，要么按规定计提折旧，要么作为递延费用平均摊销，只能分次逐年在税前扣除。因此，固定资产修理支出是资本化还是费用化，直接影响到企业所得税税前扣除，进而影响到企业所得税的缴纳。

  由于固定资产改良属于在建工程的范畴，按照现行《增值税暂行条例》的规定，其所耗用的备件原材料的进项税额不得抵扣，而固定资产大修理所购进备件原材料的进项税额可以抵扣，这种处理差异直接影响到增值税的缴纳。

  ２００４年１０月企业对其进行大修理，１１月完工。修理前设备原值为２５０万元，预计使用年数的限制为１０年，并已使用８年，已提足折旧。

  方案一：拟发生修理费用６０万元，其中：购买修理用备件材料取得增值税专用发票注明的货款为４５万元，增值税税额为７．６５万元，运费为３万元，支付修理人员工资４．３５万元。修理后该设备经济常规使用的寿命可延长１６个月，仍用于原用途。企业在进行账务处理时，将此笔支出记入待摊费用--修理费，金额为６０万元，当年可计入制造费用的额度为５万元（按１２个月平均摊销）。

  因此，根据《办法》的规定，该项修理支出属固定资产改良支出。因其已提足折旧，应在不短于５年的期间内平均摊销。

  方案二：在设备备件更换时，发现有一备件价值为１０万元（进项税额１．７万元），可以留待下次更换，不会影响企业的正常生产经营。此次设备修理支出降为４８．３万元。

  据此，修理支出占固定资产原值的比例＝４８．３÷２５０＝１９．３２％＜２０％，不满足《办法》规定的固定资产改良支出的条件。

  因此，通过上述筹划，固定资产修理支出由资本化转为费用化，能够得到如下财务利益：

  （１）修理支出４８．３万元中，计算可以抵扣的固定资产修理购进备件原材料的进项税额为：

  可以少缴增值税６．１６万元；因少缴增值税而相应少缴的城建税和教育费附加合计为０．６１６万元。

  （２）因为固定资产修理支出可在当年进行税前扣除，与方案一相比，税前可多扣除４１．１４万元（４８．３－６．１６－１），公司能够获得此项企业所得税的递延缴纳收益。

  结论：上述计算表明，在固定资产修理过程中，蕴藏着很多的税收筹划机会。如果企业能够根据生产经营的实际需要，把握固定资产修理与固定资产改良的税法界定尺度和税务处理差异，合理安排固定资产修理，将固定资产改良尽可能转变为固定资产大修理或分解为几次修理，不仅能使企业因企业所得税的递延缴纳而赢得资金的时间价值，而且能够得到购进固定资产修理用备件原材料进项税额的抵扣，从而直接节约用于缴纳增值税的现金流量。